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企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無法判斷股票持有期限是否達(dá)到12個(gè)月。股息收入可以享受免稅優(yōu)惠嗎？
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利和其他股權(quán)投資收益，是指居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括持續(xù)持有的居民企業(yè)公開發(fā)行股票、上市。股票取得投資收益的時(shí)間不足12個(gè)月。”
這里12個(gè)月期限的計(jì)算在實(shí)踐中爭議較大。有四種觀點(diǎn)：
1、購買股票之日為起始日，被投資企業(yè)作出分配股利決議之日為終止日。在此期間，可以享受12個(gè)月的免稅，少于12個(gè)月的不能享受免稅；
2、股票買入日為起始日，股票轉(zhuǎn)讓日為終止日。在此期間，可以享受12個(gè)月的免稅，少于12個(gè)月的不能享受免稅；
3、以購買股票之日為起始日，被投資企業(yè)作出股利分配決定當(dāng)年的12月31日為終止日。在此期間可享受12個(gè)月及以內(nèi)免稅，不足12個(gè)月不得免稅；
4、以購買股票之日為起始日，以被投資企業(yè)作出股利分配決定當(dāng)年年度結(jié)算結(jié)算日（即次年5月31日）為終止日作為結(jié)束日期。您可以在該期限12個(gè)月后享受福利。免稅，12個(gè)月以內(nèi)不免稅。
問：以上四種觀點(diǎn)哪一種是正確的？
分析：
（一）政策口徑
第二點(diǎn)是正確的。持有期是指從買入到賣出的時(shí)間。持有期滿12個(gè)月的，居民企業(yè)在持有期內(nèi)宣告的股息紅利可免征企業(yè)所得稅。持有期不足12個(gè)月的，持有期內(nèi)宣告派發(fā)的股利不能享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
居民企業(yè)分期入股（包括申購、定向配售等）、分期轉(zhuǎn)讓股份的，持股時(shí)間按照先進(jìn)先出的原則確定。
（二）操作方法
在納稅年度取得股息收入，并在匯繳期限屆滿前（次年5月31日）持有股份滿12個(gè)月的，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇；
繳款期限屆滿前持有股份不足12個(gè)月的，暫不享受免稅。股息收入不會(huì)減稅。持有股份滿12個(gè)月后，納稅人進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)并更正企業(yè)所得稅申報(bào)表，即可享受額外優(yōu)惠。股息、紅利免征企業(yè)所得稅。多繳稅款可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額不足扣除的，辦理退稅。
例如：
2018年1月1日至2019年2月1日，A公司買賣A公司股票的情況如下：
A公司于2020年2月1日作出利潤分配決議，A公司按持股比例分紅1000元。
分析：
截至2020年5月31日，12個(gè)月內(nèi)僅持有5,000股。因此，免稅股息收入金額=1000（）=200（元）。
2020年6月30日賣出15,000股，其中2019年1月5日買入5,000股。持有期間獲得的股息已享受免稅優(yōu)惠。另外10,000股于2019年12月5日購買并持有。期限不足12個(gè)月，因此持股期間取得的股息不能享受免稅優(yōu)惠。
2020年12月18日賣出股，2019年12月5日買入，持有期為12個(gè)月，可享受免稅股息收入金額=1000（）=400（元）。更正2019年企業(yè)所得稅申報(bào)表，減少股息收入400元。
作者：高金平；單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院；資料來源：注冊(cè)稅務(wù)師、景興財(cái)稅評(píng)論。本文內(nèi)容僅供一般參考之用，并不構(gòu)成正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證該信息將來保持準(zhǔn)確。任何人不得在未仔細(xì)考慮相關(guān)情況并未獲得適當(dāng)?shù)膶I(yè)建議的情況下就該內(nèi)容采取行動(dòng)。本期轉(zhuǎn)載文章僅供學(xué)術(shù)交流。文章或材料的原創(chuàng)版權(quán)屬于原作者或版權(quán)人，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有任何疑問，請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！
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