關聯(lián)公司之間資金往來合法嗎關聯(lián)公司(關聯(lián)公司之間資金往來合法嗎知乎)

什么是關聯(lián)企業(yè)？《公司法》第二百一十六條第（四）項規(guī)定了關聯(lián)關系的定義：公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關系，以及其他可能導致控制權轉讓的關系的企業(yè)利益。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條對關聯(lián)方的規(guī)定：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接控制關系；他們均直接或間接受第三方控制；他們對其他相關關系有興趣。關聯(lián)企業(yè)之間的資金往來本身不違反法律規(guī)定。但實踐中，一些控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級人員利用關聯(lián)關系、控制職務，通過不合規(guī)甚至違法的手段進行挪用、挪用資金。公司資金損害公司、股東、債權人合法權益的，應當依法承擔賠償責任；同時，也違反了獨立性原則和真實交易原則，損害了國家稅收利益，需要進行稅收調整。

關聯(lián)企業(yè)之間的資金往來一般存在三種情況。一是商業(yè)交易中產生的應收應付關系；二是關聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸；三是關聯(lián)方隨意配置企業(yè)資金。

01對于第一種情況，需要區(qū)分是正常商業(yè)交易還是損害公司利益的關聯(lián)交易。如果是正常商業(yè)行為，關聯(lián)企業(yè)之間因貨物、服務、勞務、無形資產或房地產等交易而產生應收應付賬款，只要關聯(lián)方在合同規(guī)定的信用期限內占用公司資金，應視為合同的正常履行，不應屬于提供資金需要納稅的情況；但如果應收應付賬款占用超過了履約合理信用期限，且無不可抗力等其他客觀因素可以解釋的，則應屬于提供資金的范圍，必須按規(guī)定使用。資金借貸行為納稅。如果是控股股東利用關聯(lián)關系異常撤資或者異常轉移資金等異常商業(yè)行為，則屬于《最高院公司法司法解釋五》的情況。對于“損害公司利益的關聯(lián)交易”，公司或相關股東可以請求控股股東、實際控制人賠償董事、監(jiān)事、高級管理人員的損失，人民法院不予支持。被告僅以本次交易已履行了信息披露、股東大會或股東大會批準等法律、公司章程規(guī)定的程序為由進行辯護。關聯(lián)交易合同無效或者可撤銷的，公司或者相關股東也可以就該合同無效或者撤銷向法院提起訴訟。合同無效或撤銷后是否需要納稅，取決于合同無效或撤銷所產生的稅法的經濟和法律效果。如果經濟基礎不再存在，則應退還已繳納的稅款。如果雖然無效，但無法恢復原狀或返還原物，但經濟效果仍然存在的，合同無效不影響納稅，也不產生任何稅務法律后果退款。

02關聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸分為有償借貸和無償借貸兩種。產生的稅務風險主要體現在增值稅和所得稅方面。根據《營改增試點實施辦法》附件3規(guī)定，企業(yè)集團內單位統(tǒng)一借款和還款，只要不高于金融機構借款利率，免征增值稅；非統(tǒng)一借用和償還融資資金需按照貸款服務繳納增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。所得稅方面，資金提供方應當按照獨立交易原則確認利息收入并計算繳納企業(yè)所得稅。如果計稅基礎明顯偏低，稅務機關有權進行合理調整。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)借款利息支出超過金融機構貸款利率的，不得在稅前扣除。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息費用中，關聯(lián)方債權投資與其股權投資的比例為2:1（注：為非金融機構），其中超過這個比例的部分不能在稅前扣除。現實中，一些企業(yè)無償向關聯(lián)方提供自有資金。根據財稅[2016]36號附件1的規(guī)定，這種無償行為視為銷售勞務，應繳納增值稅。關聯(lián)企業(yè)無息借貸可適用所得稅條款《國家稅務總局關于印發(fā)特別納稅調整實施辦法（試行）的通知》。實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要交易不直接或間接導致國家整體稅收收入減少，原則上不進行轉讓定價調查、調整。但對于實際稅負不同的關聯(lián)方，如利用稅收洼地避稅、一方遭受嚴重損失等，稅務機關必須按照公平價格進行納稅調整。

03關聯(lián)方隨意調配企業(yè)資金的行為，看似無償借入資金，但與無息借貸有本質區(qū)別。無息借貸明確了雙方是資金借貸的關系，但資金的隨意分配卻顯得很隨意。關聯(lián)方純粹利用自身優(yōu)勢地位配置公司資金，雙方之間不存在明確的資金占用法律關系。關聯(lián)方隨意配置資金，嚴重違反公司獨立原則和真實交易原則。從民法角度看，關聯(lián)方占用資金沒有依據，屬于不當得利，應當返還；從公司法的角度來看，隨意分配資金的行為很容易導致財務混亂，導致公司失去有限責任的防火墻，并且可能會要求關聯(lián)方和控股股東對外承擔連帶責任。從稅務角度來看，稅務機關將根據實質征稅原則對關聯(lián)公司的資本交易進行征稅。稅收調整；從刑法角度看，如果關聯(lián)方行為嚴重，還將涉及刑事處罰，并以職務侵占罪、挪用資金罪追究相關責任人員的刑事責任。

綜上所述，關聯(lián)企業(yè)之間進行資金交易時，應關注資金交易的決策過程，注重法律文件的簽署和執(zhí)行，依法記錄財務賬目，確保原則公司獨立性和真實交易。原則。

作者：徐飛

江蘇康橋宜華（蘇州）律師事務所主任。蘇州市第三方企業(yè)合規(guī)監(jiān)管評估機制專業(yè)會員庫成員。吳江區(qū)誠信合規(guī)企業(yè)聯(lián)合會顧問律師。《中小企業(yè)合規(guī)管理體系有效性評價》(T/CASMES19-2022)起草人。

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