職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)最新(職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2023)

職工福利費(fèi)是為促進(jìn)職工物質(zhì)利益、幫助職工及其家屬解決某些特殊困難、興辦集體福利事業(yè)而支付的費(fèi)用。職工福利費(fèi)包括哪些內(nèi)容？扣除標(biāo)準(zhǔn)有什么要求？今天稅務(wù)師就來和大家聊聊職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除的問題。

第1部分

員工福利范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》號(hào)（國稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括下列各項(xiàng)：

(1)未劃分社會(huì)職能、設(shè)有內(nèi)部福利部門的企業(yè)發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)店、醫(yī)務(wù)室、托兒所等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用、養(yǎng)老院等設(shè)施和維護(hù)費(fèi)用以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、人工費(fèi)等。

（二）為職工的醫(yī)療、生活、住房、交通等提供的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)支付給職工因公異地就醫(yī)的醫(yī)療費(fèi)用、企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用不實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的，直接對(duì)員工進(jìn)行親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼、員工防暑降溫費(fèi)用、員工困難補(bǔ)貼、救助資金、員工食堂基金補(bǔ)貼、員工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)用，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、安置費(fèi)、探親路費(fèi)等。

第2部分

公司所得稅

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不得超過工資薪金總額的14%，并予以扣除。

第三部分

員工福利

會(huì)計(jì)及審批

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）：“四、關(guān)于職工福利費(fèi)的核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確核算。如有沒有單獨(dú)賬簿準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理評(píng)估。企業(yè)?！?/p>

第4部分

企業(yè)福利補(bǔ)貼稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定：“福利補(bǔ)貼納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金固定并同時(shí)支付的，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告）稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可視為企業(yè)發(fā)生的工資薪金費(fèi)用，按照規(guī)定可以在稅前扣除。

不同時(shí)滿足上述條件的福利補(bǔ)貼，按照國稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)處理，并按規(guī)定計(jì)算稅前扣除限額。”

員工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用能否納入員工福利費(fèi)用稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》號(hào)（國稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，未實(shí)行醫(yī)療協(xié)調(diào)的企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用，可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。因此，對(duì)于未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用屬于員工福利費(fèi)用；實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌（含基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）的企業(yè)，為職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定）的不得作為職工福利費(fèi)從稅中扣除。

公司每年組織員工體檢。發(fā)生的體檢費(fèi)用能否納入職工福利費(fèi)稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》號(hào)（國稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工醫(yī)療保健發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工醫(yī)療費(fèi)用，可以作為職工福利費(fèi)用，按照規(guī)定可以在稅前扣除。

企業(yè)因行業(yè)需要聘請(qǐng)大量大學(xué)生實(shí)習(xí)生和臨時(shí)工。支付給他們的福利費(fèi)可以稅前扣除嗎？

能。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》號(hào)（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)聘用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生以及重新聘用退休人員實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)劃分為工資以及工資費(fèi)用和員工費(fèi)用。福利費(fèi)按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

如果企業(yè)將資產(chǎn)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，是否應(yīng)將其作為銷售收入繳納企業(yè)所得稅？如何確認(rèn)銷售收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》號(hào)（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定，企業(yè)以貨物、財(cái)產(chǎn)、服務(wù)等方式交換非貨幣資產(chǎn)，用于捐贈(zèng)、償還債務(wù)、贊助、籌款。廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等行為，視為銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條第一款規(guī)定，企業(yè)向他人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有下列情形的，因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置：資產(chǎn)，按照規(guī)定確定收入為銷售收入。(1)用于營銷或銷售；（二）用于社交娛樂；(3)為員工提供獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）分配股利；（五）對(duì)外捐贈(zèng)；(6)其他變更資產(chǎn)版權(quán)所有。因此，企業(yè)使用商品、財(cái)產(chǎn)或者服務(wù)為職工提供報(bào)酬或者福利的，應(yīng)當(dāng)視為銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》號(hào)（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》號(hào)（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定的情形的，除另有規(guī)定外，公司應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值確定為銷售收入。

企業(yè)為職工提供集體宿舍的支出能否納入職工福利費(fèi)稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》號(hào)（國稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工住房發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性住房福利，可以按照福利費(fèi)規(guī)定在稅前扣除。

實(shí)施例1

某境內(nèi)居民企業(yè)2021年發(fā)生合理工資薪金支出總額200萬元，職工福利費(fèi)用35萬元，允許稅前扣除多少？

分析：企業(yè)職工福利費(fèi)35萬元，不超過工資薪金總額14%（200*14%=28萬元）允許扣除。雖然職工福利費(fèi)實(shí)際金額為35萬，但允許稅前扣除28萬。

實(shí)施例2

某境內(nèi)居民企業(yè)2021年發(fā)生合理工資薪金支出總額250萬元，職工福利費(fèi)20萬元，允許稅前扣除多少？

分析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%（250*14%=35萬）的，允許扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為20萬元，不足35萬元的，允許稅前扣除20萬元。

實(shí)施例3

境內(nèi)居民企業(yè)2021年計(jì)提福利費(fèi)25萬元，不超過工資薪金總額的14%。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)20萬元，其余5萬元已計(jì)提并計(jì)入管理費(fèi)用。但它實(shí)際上并沒有發(fā)生。公司辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否需要對(duì)尚未實(shí)際支出的5萬元福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整？

分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實(shí)際扣除的金額不超過工資薪金總額的14%。企業(yè)未實(shí)際支出的福利費(fèi)5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。