小規(guī)模納稅人增值稅最新優(yōu)惠政策賬務(wù)處理方法(小規(guī)模納稅人增值稅最新優(yōu)惠政策是什么)_重復(fù)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅減免等政策的公告：

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元（含）以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人減按3%的應(yīng)稅銷售額稅率，減按1%的稅率征收增值稅；應(yīng)稅銷售收入適用3%的預(yù)征稅率。對(duì)于增值稅項(xiàng)目，增值稅按1%的優(yōu)惠稅率預(yù)繳。

國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》號(hào)（2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第1號(hào)公告）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)稅收征管事項(xiàng)公告如下：

1.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）從事增值稅應(yīng)稅銷售，每月銷售額總額不超過(guò)10萬(wàn)元（如以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期限的，每季度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元）30萬(wàn)元，下同），免征增值稅。

小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售，月銷售額總額超過(guò)10萬(wàn)元，但當(dāng)期銷售房地產(chǎn)銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售收入免征增值稅。

二、實(shí)行增值稅差額納稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否享受1號(hào)公告第一條規(guī)定的增值稅免稅政策。

在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中“免稅銷售額”相關(guān)欄目，填寫差額后的銷售額。

3、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定的其他個(gè)人，以一次性收取租金的方式出租房地產(chǎn)取得的租金收入，可以在相應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分配。分配后每月租金收入不超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

四、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號(hào)公告第一條規(guī)定的增值稅免稅政策的，納稅人可以選擇放棄免稅，并就銷售收入開具增值稅專用發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號(hào)公告第二條規(guī)定減按1%征收增值稅政策的，按1%稅率開具增值稅發(fā)票。納稅人對(duì)該銷售收入可以選擇免征稅款并開具增值稅專用發(fā)票。

6.小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生在2022年12月31日前，且已開具增值稅發(fā)票。銷售折扣、暫停、退款等情況需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票。紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票；如果開票有錯(cuò)誤，需要重新開具的，應(yīng)開具相應(yīng)稅率的紅色發(fā)票或免稅的紅字發(fā)票，然后再開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

7、小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售且月銷售額總額不超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅的銷售等項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售”或“起征點(diǎn)以下銷售額”相關(guān)欄目；減按1%增值稅稅率的銷售額應(yīng)填報(bào)“增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”對(duì)應(yīng)欄目《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、減免對(duì)應(yīng)的增值稅按銷售額的2%計(jì)算，填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“當(dāng)期應(yīng)納稅額減免”、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)欄目。

八、定期納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇一個(gè)月或者一個(gè)季度作為納稅期限。一旦選定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得更改。

九、按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，預(yù)繳地月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。預(yù)繳地月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用預(yù)繳率3%的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%的預(yù)繳率預(yù)繳預(yù)繳增值稅。

十、銷售房地產(chǎn)的單位、個(gè)體工商戶等小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)其納稅期限、本公告第九條及現(xiàn)行其他政策法規(guī)確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)將繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定享受豁免。增值稅。

十一、符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）和1號(hào)公告規(guī)定的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，在確認(rèn)納稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)電子稅務(wù)局或稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)5%加計(jì)扣除政策。年內(nèi)首次部門提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》（見附件1）；符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（2019年第87號(hào)）和1號(hào)公告規(guī)定的生活服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年首次適用10%加計(jì)扣除政策。通過(guò)電子稅務(wù)局或稅務(wù)服務(wù)處提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》（見附件2）。

十二、納稅人適用加計(jì)扣除政策的其他征收管理事項(xiàng)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2019年第31號(hào)）第二條及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、納稅人按照1號(hào)公告第四條規(guī)定申請(qǐng)抵扣、退還已繳稅款時(shí)，已向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)先收回增值稅專用發(fā)票。

十四、本公告自2023年1月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第14號(hào)）第八條及附件《適用加計(jì)抵減政策的聲明》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第33號(hào)）第一條及附件《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第5號(hào)）第一條第一條、第二條、第三條同時(shí)廢止。

特別公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年1月9日

解釋

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》解讀

1月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》號(hào)（2023年第1號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱第1號(hào)公告）。為保證相關(guān)政策順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布本公告，明確相關(guān)征管事項(xiàng)。

一、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，銷售額的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否會(huì)發(fā)生變化？

答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額的要點(diǎn)有兩個(gè)：一是將所有增值稅應(yīng)稅銷售活動(dòng)（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和房地產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，以確定是否免稅標(biāo)準(zhǔn)。遇見了。但為消除偶發(fā)性房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人充分享受政策，本公告明確，小規(guī)模納稅人月銷售額總額超過(guò)10萬(wàn)元（一個(gè)季度為一個(gè)納稅期限）的，按季度計(jì)算銷售額銷售額超過(guò)30萬(wàn)元（下同），但當(dāng)期扣除銷售房地產(chǎn)后不超過(guò)10萬(wàn)元的，銷售商品、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額二是適用增值稅差額稅收政策的，以差額后的余額作為銷售額來(lái)確定是否可以享受小額免稅政策。規(guī)模納稅人。

例如：按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人A，2023年4月銷售商品收入10萬(wàn)元，5月提供建筑勞務(wù)收入20萬(wàn)元，向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6每月自建房產(chǎn)銷售收入200萬(wàn)元。那么小規(guī)模納稅人A2023年第二季度（4月-6月）差額后的銷售總額為218萬(wàn)元（=10+20-12+200），超過(guò)30萬(wàn)元。但扣除200萬(wàn)元房地產(chǎn)后，差額后銷售額為18萬(wàn)元（=10+20-12），不超過(guò)30萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人出售價(jià)值200萬(wàn)元的房地產(chǎn)，必須依法納稅。

2、租賃房產(chǎn)的自然人一次性收取多月租金的政策如何？

答：此前，國(guó)家稅務(wù)總局明確，第九條規(guī)定的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》名其他個(gè)人，以一次性收取租金（含預(yù)收租金）形式租賃房地產(chǎn)取得的租金收入，可以在期間均分。相應(yīng)的租賃期限。月租金收入不超過(guò)小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為10萬(wàn)元后，其他個(gè)人出租房產(chǎn)取得的租金收入也可采用一次性收租形式的房產(chǎn)，在相應(yīng)租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偤竺吭伦饨鸩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可享受免征增值稅政策。

3、小規(guī)模納稅人可以放棄免稅而開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：月銷售額10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人適用增值稅免稅政策的，納稅人可以選擇放棄部分或全部銷售收入免稅政策，開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用銷售收入減征1%增值稅的3%稅率政策的，納稅人可以選擇放棄部分或全部銷售收入減稅，開具增值稅專用發(fā)票。

4.小規(guī)模納稅人2022年12月31日之前已開具的增值稅發(fā)票，如出現(xiàn)銷售打折、暫停、退貨、錯(cuò)開等情況，應(yīng)如何處理？

答：小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已開具增值稅發(fā)票，如銷售打折、中止、退貨、發(fā)票錯(cuò)誤等需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)開具與稅種對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票。稅率或免稅紅字。賬單。即：2022年12月31日前按3%稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)按3%稅率開具紅字發(fā)票；2022年12月31日前按1%稅率開具增值稅發(fā)票的，按1%稅率開具紅字發(fā)票；2022年12月31日前開具免稅發(fā)票的，開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票錯(cuò)誤，需要重新開具發(fā)票的，開具紅字發(fā)票后，需重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

5、小規(guī)模納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，相關(guān)免稅欄目應(yīng)如何填寫？

答：小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售且月銷售額總額不超過(guò)10萬(wàn)元的，免稅銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》“小微企業(yè)免稅銷售額”或如無(wú)其他免稅項(xiàng)目，“低于起征點(diǎn)的銷售額”相關(guān)欄目無(wú)需填寫《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；減按1%增值稅稅率的銷售額應(yīng)填寫010-“征收的增值稅不含稅額”銷售額（3%征收率）”對(duì)應(yīng)欄目，相應(yīng)減免的增值稅按銷售額的2%計(jì)算，填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“銷售額的減免額”本期”和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)欄目。

6.小規(guī)模納稅人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇按月或按季申報(bào)嗎？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人的納稅期限不同，其免稅政策的效果也可能不同。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（2021年第5號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇按期納稅。按月或根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。每季度納稅。但需要注意的是，納稅期限一旦選定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)就不能更改。

例如，小規(guī)模納稅人選擇按月或按季納稅，政策適用上的差異如下：

情況一：小規(guī)模納稅人2023年4月至6月銷售額分別為6萬(wàn)元、8萬(wàn)元、12萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，6月份銷售額超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅。4月、5月6萬(wàn)元、8萬(wàn)元可享受免稅；如果納稅人按季度繳納稅款。2023年第二季度總銷售額為26萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，26萬(wàn)元全部可以享受免稅政策。

情況二：小規(guī)模納稅人2023年4月至6月銷售額分別為6萬(wàn)元、8萬(wàn)元、20萬(wàn)元。納稅人按月納稅的，4月、5月銷售額不超過(guò)每月銷售額10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，即可享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年第二季度銷售額總額為34萬(wàn)元，超過(guò)了季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。所以，連34萬(wàn)元都付不了。享受免稅政策。

七、小規(guī)模納稅人如需預(yù)繳增值稅，應(yīng)如何預(yù)繳稅款？

答：現(xiàn)行增值稅實(shí)施了跨地區(qū)提供建筑勞務(wù)、銷售房地產(chǎn)、租賃房地產(chǎn)等多項(xiàng)關(guān)于多繳稅款的規(guī)定。本公告明確，小規(guī)模企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的納稅人，預(yù)繳地月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。預(yù)繳地月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用預(yù)繳率3%的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%的預(yù)繳率預(yù)繳預(yù)繳增值稅。

八、小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。不同主體適用的政策應(yīng)根據(jù)不同情況而定。

一是小規(guī)模納稅人中單位、個(gè)體工商戶銷售房地產(chǎn)，涉及納稅人在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。政策如何適用取決于納稅人選擇的銷售額和納稅期限。例如，納稅人銷售房產(chǎn)，銷售額為28萬(wàn)元，有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅。房地產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在房地產(chǎn)所在地納稅。預(yù)繳稅款；其次，如果納稅人選擇按季納稅，且房地產(chǎn)銷售額每季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，本公告明確，小規(guī)模納稅人和銷售房地產(chǎn)的個(gè)體工商戶應(yīng)根據(jù)其納稅期限、本公告第九條等現(xiàn)行政策確定是否預(yù)繳增值稅。

其次，小規(guī)模納稅人中的其他個(gè)人如果不小心出售房產(chǎn)，應(yīng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，本公告明確，其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定免征增值稅。

九、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)扣除政策的適用范圍是什么？

答：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，可在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除應(yīng)納稅額的5%。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、日常生活服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱四項(xiàng)服務(wù)）銷售額占總銷售額50%以上的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（財(cái)稅發(fā)[2016]36號(hào)）執(zhí)行。

十、生活服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)扣除政策的適用范圍是什么？

答：日常服務(wù)業(yè)納稅人可在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除應(yīng)納稅額的10%。日常服務(wù)業(yè)納稅人是指提供日常服務(wù)銷售額占銷售總額50%以上的納稅人。生活服務(wù)具體范圍按照《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（財(cái)稅發(fā)[2016]36號(hào)）執(zhí)行。

十一、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)扣除政策需要提交哪些資料？

答：納稅人申請(qǐng)1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)扣除政策，只需在首次確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)通過(guò)電子稅務(wù)局或稅務(wù)服務(wù)部門提交適用加計(jì)扣除政策的聲明即可。那一年。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)扣除政策，需提交《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》；生活服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)扣除政策，需提交《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》。

十二、納稅人適用1號(hào)公告規(guī)定的加計(jì)扣除政策。與此前實(shí)施的加計(jì)扣除政策相比，相關(guān)稅收征管規(guī)定是否有變化？

答：沒(méi)有變化。本公告明確，納稅人適用加計(jì)扣除政策的其他稅收征管事項(xiàng)繼續(xù)按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（2019年第31號(hào)）第二條及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、適用3%稅率的小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策于2022年12月31日到期后，部分納稅人在印發(fā)前已按3%稅率繳納增值稅公告1.稅款，相應(yīng)的稅款可以退嗎？

答：1號(hào)公告發(fā)布前已按1號(hào)公告第四條規(guī)定應(yīng)免征、減征的增值稅，可以在納稅人以后稅期應(yīng)納稅款中扣除或者退還。但納稅人已向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)先收回增值稅專用發(fā)票。

綜合：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

來(lái)源：中國(guó)金融報(bào)