勞務(wù)報(bào)酬個人所得稅計(jì)算器(勞務(wù)報(bào)酬個人所得稅稅率表2023)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》號（國家令第707號）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各類個人所得范圍：勞動報(bào)酬所得，是指個人從事勞動取得的所得。服務(wù)范圍包括從事設(shè)計(jì)、裝修、安裝、繪圖、化驗(yàn)、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、評論、書畫、雕塑、影視、錄音、錄像、演出、演出等、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代理服務(wù)及其他服務(wù)收入。扣繳義務(wù)人支付勞動報(bào)酬時如何代扣代繳個人所得稅？

1.如何代扣代繳居民個人勞動報(bào)酬收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞動報(bào)酬所得時，應(yīng)當(dāng)按次或按月扣繳預(yù)繳稅款；勞動報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)從收入中扣除。之后的余額就是收入金額。預(yù)扣稅款時，勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4000元的，扣除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入超過4000元的，扣除費(fèi)用按800元計(jì)算。按20%計(jì)算。勞動報(bào)酬所得，按照每項(xiàng)所得金額計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣稅率實(shí)行20%-40%的三級累進(jìn)預(yù)扣稅率，與匯算清繳稅率不同。

例如：A公司聘請趙某（居民個人）到單位進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，并支付其勞務(wù)費(fèi)4萬元。預(yù)扣稅所得額=40000（1-20%）=32000（元），預(yù)扣稅率為30%；速算扣除額為2000，勞動報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=3200030%-2000=7600（元）。

2.如何代扣代繳非居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得

支付人向非居民個人支付勞動報(bào)酬所得時，以每次所得額為應(yīng)納稅所得額，按月或者按次代扣代繳，適用稅率為綜合所得稅率按月折算。勞動報(bào)酬收入扣除20%的費(fèi)用后的余額。對勞動報(bào)酬扣繳個人所得稅時，需要分為兩種情況。第一類：勞動報(bào)酬為一次性收入的，應(yīng)當(dāng)一次性取得收入。第二種：同一項(xiàng)目連續(xù)獲得收入，一個月內(nèi)獲得的收入視為一次。

例如：國內(nèi)企業(yè)每月應(yīng)向外國人支付20萬元的勞動報(bào)酬。如果外國人符合居民個人條件，假設(shè)沒有其他扣除，預(yù)扣稅率為40%，速算扣除額為7000元。由此計(jì)算應(yīng)扣個人所得稅=20（1-20%）計(jì)算應(yīng)扣個人所得稅=20（1-20%）45%-15,16=56,840元。

注：根據(jù)《個人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所且不住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人，應(yīng)繳納個人所得稅。從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第四條的規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所稱從中國境內(nèi)取得的所得，是指從中國境內(nèi)取得的所得；從中國境外取得的所得指從中國境外取得的所得。根據(jù)上述一般規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付的勞務(wù)費(fèi)屬于境內(nèi)所得，應(yīng)扣繳個人所得稅。具體計(jì)算方法按照勞動報(bào)酬收入繳納個人所得稅。但是否扣繳個人所得稅還應(yīng)根據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于獨(dú)立個人勞務(wù)的規(guī)定確定。

3、代扣代繳勞動報(bào)酬的特別規(guī)定

《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人綜合所得是指每個納稅年度的收入扣除6萬元費(fèi)用以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額的應(yīng)納稅所得額。此時，如果納稅人沒有工資收入，只有上述三項(xiàng)收入，則附加扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除一般在結(jié)算期間扣除，即在預(yù)扣、預(yù)繳時不能扣除。但以下兩種情況除外：

一、保險推銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金。保險推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人獲得的傭金收入數(shù)額計(jì)算方式不同。收入金額為不含增值稅的收入扣除20%費(fèi)用后的余額。即：收入=不含增值稅的傭金收入（1-20%），這與一般勞動報(bào)酬代扣代繳環(huán)節(jié)根據(jù)收入扣除800或20%不同。此外，還可以扣除一項(xiàng)業(yè)務(wù)開發(fā)成本，該成本不包含在一般勞動報(bào)酬中。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的業(yè)務(wù)拓展成本按收入的25%計(jì)算。參展費(fèi)用=不含增值稅的傭金收入（1-20%）25%

保險推銷員、證券經(jīng)紀(jì)人按照累計(jì)扣繳法扣繳個人稅，與工資計(jì)算法相同，與一般勞動報(bào)酬計(jì)算法不同。具體計(jì)算時，納稅人截至在單位任職當(dāng)月的累計(jì)收入為扣除費(fèi)用累計(jì)扣除和其他累計(jì)扣除后的余額，并按照以下規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣稅款：工資薪金所得預(yù)扣稅率表。專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除在代扣代繳、預(yù)繳過程中暫不扣除，待年底后進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時辦理。

根據(jù)上述政策規(guī)定，營銷商、經(jīng)紀(jì)人傭金收入個稅計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅所得額=不含稅傭金收入（1-20%）-6萬-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除額-展覽費(fèi)用-附加稅費(fèi)。每月應(yīng)納稅所得額=累計(jì)不含稅傭金收入（1-20%）-累計(jì)扣除額-累計(jì)其他扣除額

2、全日制學(xué)歷教育學(xué)生實(shí)習(xí)期間領(lǐng)取勞動報(bào)酬。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第13號，接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞動報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年）扣繳個人所得稅。第61號）采用該法規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣稅款計(jì)算和扣繳預(yù)繳稅款。這里需要注意的是，實(shí)習(xí)生的勞動報(bào)酬可以按照累計(jì)扣繳方式扣繳個人所得稅。這與保險推銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入是一樣的。但實(shí)習(xí)生的勞動報(bào)酬不包含業(yè)務(wù)開發(fā)成本。

例如：B公司于2020年7月招聘一名全日制大學(xué)生小A作為實(shí)習(xí)生，實(shí)習(xí)工資為3000，個人所得稅作為勞動報(bào)酬代扣代繳。收入金額=3000*（1-20%）=2400，7月份累計(jì)收入=2400，應(yīng)預(yù)扣稅款金額=（累計(jì)收入-累計(jì)扣除額）預(yù)扣稅率-速算扣除額-累計(jì)扣除額稅額-累計(jì)預(yù)繳稅額=2400-5000=-2600，所以小A沒有個人所得稅，不需要預(yù)繳。

4、勞動報(bào)酬收入?yún)R算清繳

居民個人年底后需匯總?cè)旯べY薪金、勞動報(bào)酬、作者稿酬、稿酬等四類收入（以下簡稱“綜合收入”）的收入，扣除人民幣6萬元費(fèi)用和特別扣除。專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除以及符合條件的慈善捐贈，適用綜合所得個人所得稅稅率，扣除速算扣除數(shù)后，計(jì)算當(dāng)年最終應(yīng)納稅額，然后預(yù)繳年度稅款扣除后，計(jì)算出當(dāng)年最終應(yīng)納稅額。應(yīng)退、補(bǔ)稅款的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，辦理退、補(bǔ)稅款。應(yīng)退或補(bǔ)稅額=[（綜合所得額-6萬元-“三險一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育費(fèi)等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)適用稅率-速算扣除]-年度預(yù)繳稅額

本文作者：紀(jì)洪奎中匯武漢稅務(wù)局十堰辦事處

中匯（武漢）稅務(wù)代理所