偷稅漏稅犯罪刑事辯護意見(偷稅漏稅犯罪刑事辯護案例)

1、具體識別

逃稅罪是指納稅人采用欺騙、隱瞞等手段，虛報或者不報稅，逃避繳納占應納稅額百分之十以上的大額稅款，或者扣繳義務人不繳或者少繳的。抵扣、征收稅款數額較大，或者因偷稅漏稅受到行政處罰，或者以虛假出口報關或者其他欺騙手段騙取已繳稅款的。

1.《刑法修正案（七）》本罪的修改

（一）文字表述：《刑法修正案（七）》將刑法中原本定義為“逃稅”的行為表述為“逃稅”；

（2）行為方式：行為方式由列舉變為概括。修改后的條款規定：“納稅人采用欺騙、隱瞞等手段，虛報納稅或者不申報，逃稅……”；修改后的表述為“把握逃稅犯罪的本質特征（——不繳稅款、少繳稅款）”，可以更好地應對當前逃稅犯罪主體多元化、犯罪手段多樣化、情報化的特點；

（三）定罪條件變更：取消了“因偷稅行為受到稅務機關兩次行政處罰后又偷稅漏稅”的行為設定。在犯罪的成立條件方面，僅規定了數額加比例的雙重計算標準；以“亞行政處罰”作為“初犯免責”的排除條件，并增加“五年”時限；

（四）扣繳義務人定罪條件變化：97刑法中，扣繳義務人與納稅人適用相同的犯罪成立標準，根據《刑法修正案（七）》的規定，扣繳義務人未繳納或者少繳預扣稅款，如果征收的稅款數額較大，就可以構成逃稅罪，沒有比例要求；

（5）罰款刑的變化：97刑法規定的罰款刑采用倍數罰款制度，“并處逃稅數額一倍以上五倍以下的罰款”，僅《刑法修正案（七）》規定“同時罰款”；

（六）增加初犯免責條款：增加“有第一項行為的，稅務機關依法發出追繳通知書后，應當補繳應繳稅款，繳納滯納金，并受過行政處罰的，不追究刑事責任。但是，五年內因偷稅漏稅受到刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。

2.主體識別

本罪的主體是特殊主體，包括納稅人和扣繳義務人。納稅人是指依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人；扣繳義務人是指依照法律、行政法規的規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。

扣繳義務人是指從納稅人的收入中扣除并代扣代扣稅款的單位和個人；扣繳義務人是指通過經濟往來負有向納稅人征收稅款義務的單位和個人。并代繳單位和個人。

3.“以欺騙、隱匿手段虛假納稅或者未按規定辦理納稅申報”的認定

根據相關司法解釋，下列情形可以認定為“采用欺騙、隱瞞手段，虛報納稅或者不申報”：

（一）擅自偽造、變造、隱匿、毀損賬簿、會計憑證的；

（二）賬簿多列支出或者少列收入的；

（三）稅務機關通知申報后拒不申報的；

（四）弄虛作假納稅申報的；

（五）納稅后，采用虛假出口報關或者其他欺騙手段騙取所繳稅款的。

扣繳義務人有前款行為之一，對已代扣、代收的稅款不繳或者少繳，數額超過一萬元，占應納稅額百分之十以上的，依照下列規定定罪處罰：逃稅罪。

“虛假納稅申報表”是指納稅人、扣繳義務人向稅務機關提交虛假納稅申報表、財務報表、代扣代繳稅款報告、征繳稅款報告或者其他納稅申報材料，如提供虛假申請、編造虛假信息等。如減稅、免稅、稅收抵免、先征后退等。

4.“納稅后，利用虛假出口報關或者其他欺騙手段騙取已繳稅款”的認定

納稅人繳納稅款后，采用虛假出口報關或者其他欺騙手段騙取已繳稅款的，也應當以偷稅罪定罪處罰。“虛假出口申報”是指捏造應稅貨物出口事實，并有下列情形之一的行為：

（一）偽造、簽訂虛假買賣合同的；

（二）以偽造、變造或者其他非法手段獲取出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用付款單等相關出口退稅單證的；

（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發票或者其他可用于出口退稅的發票的；

（四）其他捏造出口應稅貨物的行為。

“其他欺騙手段”主要包括以下情形：

（一）騙取出口貨物退稅資格的；

（二）將未征稅或者免稅的貨物作為征稅貨物出口的；

（三）貨物雖出口，但捏造出口貨物的品名、數量、單價等因素，騙取未付部分出口退稅的。

5、“逃稅金額”的認定

逃稅額是指在確定的納稅期限內不繳納或者少繳各類稅款的總額。逃稅額占應納稅額的百分比，是指一個納稅年度各稅種逃稅總額占該納稅年度應納稅額總額的比例。

其他不按納稅年度確定納稅期限的納稅人，按照納稅人最后一次納稅日前一年各稅種逃稅總額的比例確定逃稅額占應納稅額的比例。逃稅額占當年納稅總額的比例。納稅期限不足一個納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與應納稅額總額的比例確定逃稅額占應納稅額的比例。應在納稅義務實際發生期間繳納。

偷稅行為跨越幾個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數額和比例達到刑法第二百零一條第一款規定的標準，就構成偷稅罪。各納稅年度的逃稅數額應當累加計算，并按照最高的比例確定逃稅比例。

六、立案追訴標準的確定

根據相關司法解釋，逃稅行為，涉嫌下列情形之一的，應當立案追訴：

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞等手段，作虛假納稅申報或者不申報稅款，逃避納稅的。金額在10萬元以上且占各稅種應納稅額的10%以上。稅務機關依法發出追繳通知書后，未繳納應繳稅款、未繳納滯納金或者未接受行政處罰的；

（二）納稅人五年內因偷稅行為受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰，且還偷稅漏稅，數額在十萬元以上，占10%以上的每種稅種應繳稅款總額的百分比。的；

（三）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已代扣、代收稅款，數額在10萬元以上的。

納稅人向公安機關立案后補繳應繳稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響追究刑事責任。

七、了解本罪緩刑的原因

（一）行政處罰是否屬于刑事起訴的前置程序？

在此基礎上，《刑法修正案（七）》增加了所謂“免除初犯責任”條款，具體為：有第一項行為的，稅務機關依法發出追繳通知書后，您已繳納應繳稅款并繳納滯納金，且已受到行政處罰的，不予免除。但五年內因逃稅受過刑事處罰或者五年內受到稅務機關兩次以上行政處罰的除外。

著名的范冰冰逃稅案最終沒有進入刑事訴訟，因為她在稅務機關依法發出追繳通知書后，補繳了應繳稅款和滯納金，并已受到行政處罰。那么，行政處罰是否屬于刑事起訴的前置程序呢？也就是說，沒有受到行政處罰的案件可以直接作為刑事案件立案然后定罪嗎？

實踐中，法院普遍認可的做法是將行政處罰作為刑事起訴的預備程序。具體而言，行政處罰前程序是有利于納稅人的保護程序，是處理偷稅行為的一般程序原則，應適用于所有納稅人。對涉嫌偷稅漏稅的納稅人，首先由稅務機關給予行政處罰，然后根據納稅人是否接受處罰決定是否追究刑事責任。

也有法院認為，刑法中未將行政處罰作為追究刑事責任的前置程序；也有法院審理被告主動補繳稅款、繳納滯納金、接受執行罰金的案件，仍構成逃稅罪。但免予刑事處罰。但總體而言，以行政處罰作為刑事起訴前置程序的做法是司法實踐中的主流。

（二）處罰理由的限制

刑法第201條第四款規定，處罰的事由是有限的，即五年內因偷稅漏稅受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的。則不適用處罰。對拒絕的理由作出規定。

但條文規定的兩項以上行政處罰中的兩項，是指對偷稅行為以及后續偷稅行為再次實施的行政處罰。也就是說，只有兩次受到行政處罰且第三次偷稅漏稅的情況下，阻止處罰理由的成立才會被否定。但這并不意味著，如果行為人已受到兩次行政處罰，逃稅金額只能從第三次逃稅開始計算，之前的逃稅行為和金額不會被追究。

2、裁判規則

1.《刑法修正案（七）》寬大、變通后從寬原則對該罪的適用

綜上所述，《刑法修正案（七）》對該罪增加了“初犯免責”條款。因此，審理時已公告前述修改的，適用從寬、從寬的原則。

例如，在李某逃稅再審案中，法院判決書的典型含義是：《中共中央國務院關于完善產權保護制度依法保護產權的意見》，強調錯誤必須糾正，確實適用法律的錯誤必須依法糾正，存在問題的，應當予以糾正。民營企業經營過程中存在的問題要依法妥善處理。違規行為。

本案再審判決依據的是第《刑法》條第十二條規定的從寬、從寬原則，并依法適用修改后的第《刑法修正案（七）》條第《刑法》條規定。第《刑法》條第201條第四款關于偷稅漏稅初犯有條件不追究的規定，按照刑事責任的規定，對投訴單位湖北XX環境工程有限公司、投訴人李某明予以追究。宣告無罪。本案再審判決正確適用了刑法從寬、從寬原則，依法保護了涉案企業和企業家的合法權益，彰顯了人民法院保護產權和財產權的態度和決心。依法保障企業家人身、財產安全，有利于民營企業健康發展。法治化營商環境建設意義重大。

2.了解防止逃稅處罰的原因并計算適用的逃稅金額

例如，在邵陽一品商品混凝土攪拌站等逃稅案件中，法院判決認為，逃稅案件的適用程序一般應當遵循先行政處罰后刑事處罰的原則。納稅人因逃稅行為受過刑事處罰5年內或者受到稅務機關兩次以上行政處罰后又偷逃稅款的，只要符合立案追訴標準，公安機關可以直接立案。同時，這種情況僅限制了阻止適用逃稅處罰的理由。并不意味著納稅人逃稅金額只能從第三次開始計算。計算上一次刑事處罰或行政處罰節點之前的所有逃稅行為和金額。不起訴的結論，是將防止偷稅罪處罰理由的限制與偷稅罪的構成要件混為一談，也不符合逃稅罪的行政處罰時效和刑事處罰時效。逃稅。

3.了解阻止逃稅處罰原因的行政準備程序

例如，在淮北天奧物資貿易有限公司、朱學剛逃稅、職務侵占案中，法院的判決要點是：根據法律規定，稅務機關給予的行政處罰是刑事起訴前置程序，公安機關終結前置程序。此前，被告單位淮北天奧物資貿易有限公司及被告人卓秀勤、朱學剛因涉嫌偷稅漏稅被立案調查，屬于超出行政處罰預備程序的行為。

被告單位淮北天奧物資貿易有限公司及被告卓秀勤、朱學剛在稅務機關依法發出追繳通知書后，不存在不補稅款、不繳納滯納金的行為。逃稅，五年內也沒有逃稅。因納稅受到刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的。鑒于此，根據刑法修正案（七）修改后的刑法第201條的相關規定，行為人的行為不符合刑事追訴條件，不構成偷稅罪。

4、沒有騙稅目的而虛開運輸發票的行為，不構成虛開發票抵稅罪，但可能構成逃稅罪。

例如，在靳某等人偷稅漏稅案中，法院判決如下：違反國家發票管理規定，虛開扣稅發票數額較大的，構成虛開扣稅發票罪。一般情況下，實施虛開發票扣稅罪的目的都是為了騙取稅款以獲取利潤，而不僅僅是為了逃避納稅義務。

開具虛假發票逃避納稅義務的行為只是逃避納稅義務的一種手段。根據《最高人民檢察院關于涉嫌單位犯罪被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者宣告破產的應如何進行追訴的問題的批復》號第201條的規定，納稅人采用欺騙、隱瞞等手段，進行虛假納稅申報或者不申報稅款，逃避繳納較大稅款的，構成偷稅罪。因此，為逃稅而不是騙稅而虛開發票，并不構成虛開發票扣稅罪。

5、單位因偷稅漏稅被公訴機關起訴并被吊銷營業執照的，不再追究其責任。

例如，在何某逃稅案中，法院判決的要點是：單位可以成為逃稅犯罪的主體。對單位犯罪的，依照法律規定，對單位判處罰金，并對直接責任人員定罪處罰。但根據《刑法修正案（七）》的規定，單位涉嫌犯罪被吊銷營業執照的，不再追究該單位的責任，但對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員將依法追究刑事責任。負刑事責任。因此，出現上述情況的，不再追究單位責任。

6.建筑施工企業利用其施工資質為他人提供關聯勞務的企業所得稅應納稅所得額及逃稅額的認定

例如，在鄒某偷稅漏稅案中，法院判決如下：法律禁止不具備資質的單位和個人掛靠有資質的建筑企業借用資質進行施工，魏公司、鄒剛不能主張不納稅以關聯企業名義承擔的義務。某偉公司收取的1600萬余元工程結算款屬于該公司收入。已申報但未申報的相應項目結算收入1600萬元以上未能提供合法稅前扣除證明的。其采用“大頭小尾”方式少報上述收入，應視為避繳企業所得稅。某偉公司少報收入、虛假納稅申報，未按規定提供1600萬元以上收入的附加成本費用憑證。本院對稅務機關認定某魏公司偷逃企業所得稅401萬余元的認定予以認可。也應據此認定某魏公司偷逃企業所得稅稅額。

7、逃稅金額及比例的計算：出口增值稅免征、抵免納入計算基數

例如，戴某逃稅案，案件主要事實是：戴某系賽龍公司執行董事、法定代表人。因賽隆公司涉嫌逃稅，作為單位直接負責人，因逃稅罪被起訴。一審法院認為，賽龍公司未依法履行納稅申報義務，2011年至2013年逃繳印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅共計3391,319.97元，2013年逃稅額占當年應納稅額的10%。經稅務機關追繳后逾期不繳納稅款的，構成逃稅罪。戴某作為單位直接負責的主管人員，也構成逃稅罪。

二審法院將賽龍公司當前的增值稅免抵稅額視為企業應繳納并已繳納的增值稅稅額，并認定其2011年至2011年各年度的逃稅比例2013年不足10%，故改變賽龍公司、戴某不構成偷稅漏稅的判斷。

本案對于如何處理刑法與創業政策不相容問題具有示范作用。納稅人應納稅額的確定涉及逃稅罪構成要件之一的——逃稅比例的計算。本案將出口增值稅免征和抵扣納入基數，清楚地說明了稅法與刑法之間的模糊地帶。

三、有效防御的要點

1.“初犯豁免”條款的適用

根據上述，010-增加了初犯豁免條款。因此，辯護律師在為委托人辯護時，必須特別關注委托人是否符合初犯免責條件。如果是這樣，他們應該為客戶尋求初犯豁免。

具體來說，在打擊犯罪時，要特別注意，對于初犯，行政處罰程序應該是刑事司法程序的預備程序。稅務機關未追回該款及相關行政處罰的，不得直接追究刑事責任。

此外，初犯免責條款僅限于五年內因偷稅漏稅受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的人。那么，需要特別注意的是，后半部分提到了“兩次以上行政處罰”，即五年內第二次因偷稅漏稅受到行政處罰后，應當追究刑事責任；然后偷稅漏稅。而不是在第二次逃稅時直接追究刑事責任。

2.輕微情節的辯護

根據相關司法解釋，逃稅金額五萬元以下，且納稅人、扣繳義務人在公安機關立案偵查前已足額繳納應納稅款和滯納金，且犯罪情節較輕的不需要判處刑事處罰的，可以免除。刑事處罰。辯護人在為當事人辯護時，要特別注意審查當事人是否符合情節較輕免予刑事處罰的條件，積極為當事人爭取權益。

3、逃稅金額及應納稅額比例的計算

并不是所有的偷稅行為都可以直接構成偷稅罪。具體來說，對逃稅金額和應納稅額比例有具體要求。其中，應納稅額的計算尤其值得眾多辯護律師關注。因為在實踐中，應稅項目較多，往往需要專業會計人員全面、清晰地掌握。在逃稅案件辯護過程中，應納稅額計算得越全面、越全面，逃稅金額占應納稅額的比例就越小，越有可能構成偷稅罪不會成立。

具體而言，在前述裁判規則七中，二審法院將賽龍公司本次免抵的增值稅視為企業應繳納且已繳納的增值稅計入計算基數，認定逃稅行為2011年至2013年每年這一比例均低于10%。改判賽龍公司、戴某無逃稅罪。

4、偷稅漏稅與偷稅漏稅的區別

逃稅是指納稅人和個人無意識地漏繳或少繳稅款的行為。辯護人應注意區分委托人的行為是否屬于偷稅漏稅行為。如果是偷稅漏稅，則不能認定構成本罪。

具體而言，從主觀上看，逃稅是一種故意逃避向國家繳納稅款的行為；而逃稅則不具有這種故意心態，而是一種過失行為，有的甚至是意外行為。客觀地說，逃稅是指通過欺騙、隱瞞等手段不納稅或者少繳稅款的行為；而逃稅行為中并不涉及欺騙、隱瞞等手段，往往是完全不漏稅。

5.逃稅與欠稅的區別

欠稅是指納稅人和個人超過稅務機關核定的納稅期限、未按時繳納、拖欠稅款的行為。如果欠稅，只需繳納滯納金和欠款，不會承擔刑事責任。因此，辯護人在辯護時還必須注意委托人的行為是否屬于欠稅或者逃稅。一般而言，欠稅的納稅人僅具有緩繳稅款的主觀故意，不存在不繳、少繳稅款的故意；而且欠稅行為是公開的，不是秘密的，也不是偽造的。

6.逃稅和合法避稅

合法避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者稅法允許的手段和方法，逃避納稅義務，以實現少繳稅款或不繳稅款的經濟行為。如資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等。但需要注意的是，逃稅是采用偽造、變造賬簿或憑證、隱匿收入、涂改發票等非法手段。避稅是指利用稅法的漏洞來避稅。這是利用法律漏洞，不屬于違法行為。在辯護過程中，辯護人還應注意逃稅與合法避稅的區別。